【随州瑞信2014-02-15信息】
第一明确什么是差额征税：差额征税就是营业税改征增值税后试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额。地税差额征收营业税项目包括：A、有形动产融资租赁；B、交通运输业；C、试点物流承揽的仓储业务；D、勘察设计单位承担的勘察设计劳务；E、代理业务；F、其他。
第二了解小微企业享受优惠政策的情况，《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）规定，自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。其中必须明确是查账征收的小微企业才能享受税收优惠。
第三营业税征收中的营业额不等同于财务核算中营业收入范畴，财税〔2013〕52号文件中免税政策中的“营业额”口径以营业税暂行条例及其实施细则相关规定为依据，并据此适用上述免税政策。
纳税人的营业额的确定，在营业税中存在全额与差额两种认定形式。全额认定，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。差额认定主要包括以下几种情形：一、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；二、纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；三、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；四、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；五、国务院财政、税务主管部门规定的其他情形（如财税〔2003〕16号文件关于劳务公司差额征税规定）。
营业税中的营业额为纳税人提供应税劳务收取的全部价款和价外费用，所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：一、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；二、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；三、所收款项全额上缴财政。而价外费用的核算，企业可能通过营业外收入、财务费用、其他应付款等科目核算。
第四需要提醒的是，根据税收征管法实施细则第三十二条第二款规定，纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报，因此，小微企业在享受免税政策期间仍应办理纳税申报，免得遭到不必要的行政处罚。
