全面解读个税改革与工资的税务及会计处理

【湖北随州瑞信万业2018-12-2资讯】

2019年1月1日起，个税申报全面纳入税务控管，无疑对企业对个人都是一个全新的认识，现在湖北瑞信万业企业管理咨询有限公司综合多方信息，对这一知识点做一个解读。谨作参考。

工资的税会处理，从会计分录到个税申报！

正常情况下，劳动所属期的工资应当在发生当期计入成本费用，而实际发放期则为个人所得税的税款所属期，发放期的下月15日之前为个人所得税的申报期。

例如，2018年9月份的工资，会计上应在9月计入成本费用，如该单位为下发薪，即10月发放，则税款所属期为10月，11月15日之前申报个税；如该单位为上发薪，即9月发放，则税款所属期为9月，10月15日之前申报个税。

1、9月底预提工资，根据应发总数，管理人员工资计入「管理费用」，项目部管理人员工资计入「工程施工—合同成本—间接费用」，工人工资计入「工程施工—合同成本—人工费」。

借：管理费用/工程施工等

贷：应付职工薪酬—工资

—单位承担社保和公积金

2、如为下发薪，即10月发放，按照5000元减除费用标准和新税率计算应扣缴个人所得税，贷记「应交税费—应交个人所得税」。

如为上发薪，即9月发放，则应按照3500元减除费用标准和原税率表计算应扣缴个人所得税。

借：应付职工薪酬—工资

贷：其他应付款—个人承担三险一金

应交税费—应交个人所得税

借：应付职工薪酬—工资

贷：银行存款

如为上发薪，10月初申报扣缴个人所得税：

申报缴纳后：

借：应交税费—应交个人所得税

贷：银行存款

3、缴纳社保

借：应付职工薪酬—单位承担社保和公积金

其他应付款—个人承担三险一金

贷：银行存款

4、个税改革中的专项附加扣除

个税专项附加扣除申报是肯定需要材料的，但是现行暂行办法中却没有明确指出需要哪些材料。目前瑞信万业公司根据当前的情况，整理出了2019个税专项附加扣除申报材料表给大家做一个参考！

个税专项附加扣除申报材料表

温馨提示：以上专项附加扣除申报材料是由湖北瑞信万业企业管理咨询有限公司整理的，大家可以作为参考，但不能作为最终申报的依据。请大家以官方要求的申报信息为准。

专项附加扣除申报材料分析

(1)、以上专项附加扣除依照类型不同，瑞信万业公司所列出的材料也不同。但是要注意了有关身份信息、户籍信息的资料是每项申报都要提供的资料。

(2)、本次专项附加扣除申报材料其实已经简化了很多，但是由于各部门之间信息暂未共享，因此大家如果申报多项专项附加扣除，可能会需要提供多种资料。

(3)、专项附加扣除申报材料可以提供给代扣的单位与企业，也可以纳税人准备好自行提交给税务机构。具体操作细则请等个税专项附加扣除暂行办法确定以后，我们再来讨论。

个税专项附加扣除在实施以后，大部分人都有一项可以用来抵扣个税。不过个税专项附加扣除要在2019年1月1日起才全面实施，今年还在讨论、调整的阶段。如果大家想知道更多关于个税专项附加扣除的消息，近期可以多多关注我们瑞信万业公司哟!

5、个税将执行综合与分类征收的新的税制模式

新修订的个税法从2019年1月1日起正式施行。也就是说从2019年1月1日起我国的个税将执行综合与分类征收的新的税制模式。那么所谓的综合到底是怎么一回事？今天我们就一起来学习。

      一、什么是综合所得？

      新修订的个税共有9个税目，较修订前减少了两个，减少的税目一个是“其他所得”，再一个是原“个体工商户的生产、经营所得”与“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”合并为一个税目“经营所得”。合并后的9个税目分别是：（1）工资、薪金所得；（2）劳务报酬所得；（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得；（5）经营所得；（6）利息、股息、红利所得；（7）财产租赁所得；（8）财产转让所得；（9）偶然所得。这九个税目中的前4项统称为“综合所得”。

      二、居民个人取得综合所得，如何计算应纳税所得额？

      个税修订后居民个人取得的工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得这四种形式的收入，是需要综合计算缴纳税款，而修订之前是分项目逐项去计算缴纳税款。居民个人以每一纳税年度的这四项的收入额合计，即“综合所得”（如果只取得一项工资、薪金收入则综合所得就等于工资、薪金所得）减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，作为应纳税所得额。

      其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额，同时，为鼓励创作，稿酬所得的收入额再减按70％计算。

      例如：李某2019年取得工资收入10万元，同时取得劳务报酬收入2万元，稿酬收入1万元，则李某2019年的综合所得=10万元（工资）+2万元*80%（劳务报酬所得）+1万元*80%*70%（稿酬所得）=12.16（万元）

      三、综合所得的扣除项目都是如何规定的？

      综合所得的扣除主要包括四类：基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。

      基本减除费用，是最为基础的一项生计扣除，全员适用，是综合考虑居民基本生活消费支出的变化而确定的定额扣除标准，新修订后的基本减除费用是年6万元，月5000元。

      专项扣除，是指居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金即“三险一金”；

      专项附加扣除，是本次税改新增的扣除项目，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人共6项扣除项目，统称为“专项附加扣除”，专项附加扣除具体如何操作我们需等待个税法实施条例的明确。

      依法确定的其他扣除，是指符合规定的商业健康保险、个人税收递延型商业养老保险、企业年金和职业年金等。

      四、综合所得的税率表有哪些调整？

      综合所得适用7级超额累计税率。在维持原“工资、薪金所得”7级超额累进税率级次、税率不变的基础上，进一步拉长3％、10％、20％三档较低税率对应的级距，缩小25％税率的级距，30％、35％、45％三档较高税率的级距维持不变。

      五、居民个人综合所得如何进行申报缴纳？

      税改后，综合所得将采取代扣代缴和自行申报相结合的方式，按年计税，按月、按次预缴或扣缴税款。

      居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税的，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退税。